实质构成对子公司净投资外币货币性项目以母公司或子公司记账本位币反映，则该外币货币性项目产生汇兑差额应转入“其他综合收益——外币报表折算差额”

实质构成对子公司净投资外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生汇兑差额相互抵销，差额计入其他综合收益——外币报表折算差额

如果合并财务报表中各子公司之间存实质构成对另子公司（境外经营）净投资外币货币性项目，编制合并财务报表时应比照母子公司之间实质构成对子公司净投资时相关处理原则编制相应抵销分录

实质构成对子公司净投资外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生汇兑差额相互抵销，差额计入财务费用